商品を仕入れて売る取引をどう帳簿に記録するかには、いくつかのやり方があります。同じ「仕入れて売る」でも、仕入れた時点で費用にするか資産にするか、売った時点で利益まで計算するかどうかで、使う勘定科目も仕訳も変わります。代表的なのが三分法・分記法・売上原価対立法の3つで、それぞれ記帳のしやすさと、利益をいつ把握できるかにトレードオフがあります。
実務で最もよく使われるのは三分法ですが、記帳が簡単な代わりに、決算整理仕訳をしないと売上原価と利益がわからないという特徴があります。一方、分記法や売上原価対立法は、売るたびに利益や原価が分かる代わりに手間がかかります。この記事では、3つの記帳方法の仕訳を同じ設例で比べ、三分法の決算整理(いわゆる「しくりくりし」)による売上原価の算定、各方法の違いと選び方までを、具体例で整理します。
- 三分法は仕入(費用)・売上(収益)・繰越商品(資産)の3勘定。実務で最も一般的だが決算整理が必要
- 三分法の決算整理は「仕入／繰越商品(期首)」「繰越商品／仕入(期末)」。仕入勘定で売上原価を算定する
- 分記法は商品(資産)・商品売買益(収益)の2勘定。売るたびに利益がわかるが原価管理が煩雑
- 売上原価対立法は商品・売上・売上原価の勘定で、販売のつど原価を振り替え、タイムリーに損益を把握する
- 決算整理を行えば、どの方法でも最終的な利益と商品(在庫)の金額は同じになる
3つの記帳方法
まず、3つの方法が使う勘定科目と特徴を整理します。仕入れた商品を「費用」で受けるか「資産」で受けるか、売った時に利益を出すかどうかが分かれ目です。
| 方法 | 使う勘定科目 | 特徴 |
|---|---|---|
| 三分法 | 仕入・売上・繰越商品 | 記帳が簡単で実務で一般的。決算整理をしないと売上原価・利益がわからない |
| 分記法 | 商品・商品売買益 | 売るたびに利益がわかる。決算整理不要だが原価管理が煩雑で利益率は出せない |
| 売上原価対立法 | 商品・売上・売上原価 | 販売のつど原価を振り替え、売上と売上原価をタイムリーに把握。手間は大きい |
以下は、原価100円・売価200円の商品で、期首在庫1個(100円)、期中に3個仕入(300円)、2個販売(売価400円)、期末在庫2個(200円)というケースで統一して示します。
三分法の仕訳
三分法は、仕入れたときは原価で「仕入」(費用)に、売ったときは売価で「売上」(収益)に計上します。販売時に原価は記帳しません。そのため、期末に決算整理仕訳を行い、売上原価を計算します。
| 場面 | 借方 | 貸方 |
|---|---|---|
| 仕入時 | 仕入 300 | 現金 300 |
| 売上時 | 現金 400 | 売上 400 |
| 決算整理(期首分) | 仕入 100 | 繰越商品 100 |
| 決算整理(期末分) | 繰越商品 200 | 仕入 200 |
この決算整理は、借方・貸方の勘定の並びから「仕入・繰越商品／繰越商品・仕入」、通称「しくりくりし」と覚えられます。期首の繰越商品(前期からの在庫)を仕入に振り替え、期末の在庫を仕入から繰越商品に振り替えることで、仕入勘定の残高が売上原価(100＋300－200＝200)になります。売上400からこの売上原価200を差し引いた200が、当期の利益です。
分記法の仕訳
分記法は、仕入れたときは「商品」(資産)で受け、売ったときに商品を原価で減らし、売価との差額を「商品売買益」(収益)として計上します。売った瞬間に利益がわかるのが特徴です。
| 場面 | 借方 | 貸方 |
|---|---|---|
| 仕入時 | 商品 300 | 現金 300 |
| 売上時 | 現金 400 | 商品 200／商品売買益 200 |
売上時に、売れた商品の原価200を商品勘定から減らし、売価400との差額200を商品売買益とします。決算整理は不要で、商品勘定の残高がそのまま在庫(期首100＋仕入300－売上原価200＝200)を表します。ただし、売るたびに原価を把握する必要があり、取扱商品が多いと手間が大きくなります。
売上原価対立法の仕訳
売上原価対立法(販売のつど売上原価を計上する方法)は、仕入れたときは「商品」(資産)で受け、売ったときは売価で「売上」(収益)を計上すると同時に、その原価を商品から「売上原価」(費用)へ振り替えます。売上と売上原価が常に対応して記録されます。
| 場面 | 借方 | 貸方 |
|---|---|---|
| 仕入時 | 商品 300 | 現金 300 |
| 売上時(売価) | 現金 400 | 売上 400 |
| 売上時(原価) | 売上原価 200 | 商品 200 |
この方法では、売上高と売上原価がそれぞれ独立して記録されるため、決算整理をしなくても損益計算書の形に近い情報が得られ、売上総利益率も計算できます。三分法と分記法の長所を併せ持ちますが、販売のつど原価を振り替える手間がかかります。
3方法の比較
決算整理まで行えば、3方法とも最終的な利益と在庫(商品)の金額は同じになります。違いは、記帳の手間と、利益・原価をいつ把握できるかです。
| 観点 | 三分法 | 分記法 | 売上原価対立法 |
|---|---|---|---|
| 期中の記帳 | 簡単 | やや煩雑 | 煩雑 |
| 利益把握 | 決算後 | 販売のつど | 販売のつど |
| 決算整理 | 必要 | 不要 | 不要 |
| 利益率の計算 | できる | できない | できる |
結論として、記帳の手軽さを優先するなら三分法、取引ごとの損益をリアルタイムに把握したいなら売上原価対立法が向きます。分記法は取引ごとに利益はわかるものの、売上高と売上原価を分けて表示できず利益率が計算できないため、実務での採用は限られます。会計ソフトの普及で、売上原価対立法に近い管理も行いやすくなっています。
見落としやすい落とし穴
三分法で決算整理を忘れる
三分法は、決算整理仕訳をしないと仕入勘定が仕入原価のままで、売上原価になりません。決算整理を忘れると、在庫分まで費用に含まれ、利益が過少になります。期首・期末の在庫を使った「しくりくりし」を必ず行います。
仕入を売価で計上する
三分法の仕入勘定には、必ず仕入原価を記入します。売価で記入すると、原価と収益が混在して売上原価が正しく計算できません。仕入は原価、売上は売価という基本を徹底します。
記帳方法をむやみに変更する
いったん採用した記帳方法は、継続して適用するのが原則です。期ごとに有利な方法へ変えると、財務諸表の期間比較ができなくなります。継続性の原則に沿って、合理的な理由がある場合を除き、同じ方法を続けます。
分記法で利益率を出そうとする
分記法は売価と原価の差額(利益)だけを商品売買益で記録するため、売上高と売上原価を分けて表示できず、売上総利益率を計算できません。利益率などの分析が必要なら、三分法や売上原価対立法を選びます。目的に合った方法を選択します。
記帳方法を選ぶフロー
| 手順 | 確認内容 |
|---|---|
| 1 | 記帳の手軽さを最優先し、利益は決算で把握できればよいか。該当すれば三分法 |
| 2 | 売上高・売上原価・利益率をタイムリーに把握したいか。該当すれば売上原価対立法 |
| 3 | 取扱商品が少なく、取引ごとの利益だけ分かればよいか。該当すれば分記法も選択肢 |
| 4 | 三分法なら、期末に「しくりくりし」の決算整理で売上原価を算定する |
| 5 | 選んだ方法は継続適用する。財務諸表では仕入勘定を売上原価として表示する |
想定Q&A(商品売買の記帳)
Q1. 三分法の「しくりくりし」とは何ですか
三分法の決算整理仕訳の覚え方です。「仕入／繰越商品」で期首在庫を仕入に振り替え、「繰越商品／仕入」で期末在庫を繰越商品に振り替える一連の仕訳を、勘定の並びから「しくり・くりし」と呼ぶからです。反対に、この処理をしないと売上原価が算定できません。期首を仕入へ、期末を繰越商品へ、と覚えると間違えにくくなります。
Q2. なぜ三分法では仕入を費用にするのですか
記帳を簡単にするためです。仕入のつど費用として計上すれば、販売時に原価を計算せずに済み、日々の処理がシンプルになるからです。反対に、その代償として、期中は在庫分も費用に含まれ、決算整理をするまで正しい売上原価と利益がわかりません。簡便さと引き換えに決算整理が必要になります。
Q3. 分記法と売上原価対立法はどう違いますか
収益を純額で記録するか総額で記録するかが違います。分記法は売価と原価の差額(利益)だけを商品売買益で記録し、売上原価対立法は売上(売価)と売上原価を総額で分けて記録するからです。反対に、どちらも仕入時は商品(資産)で受け、決算整理は不要という点は共通します。利益率を出せるのは売上原価対立法です。
Q4. どの方法でも利益は同じになりますか
決算整理まで行えば同じになります。3つの方法は記録の仕方が違うだけで、期末の在庫と当期の利益という結果は変わらないからです。反対に、三分法は決算整理をしないと利益が正しく出ないため、途中段階の帳簿だけでは方法によって見え方が異なります。最終的な財務諸表では一致します。
Q5. 実務ではどの方法が多いですか
三分法が最も一般的です。仕入と売上をそのまま計上するだけで日々の記帳が簡単なため、多くの企業で採用されているからです。反対に、取引ごとの損益をリアルタイムで管理したい場合は、会計システムを使って売上原価対立法に近い管理を行うこともあります。規模や管理目的に応じて選ばれます。
Q6. 繰越商品と商品は同じですか
どちらも在庫を表す資産ですが、使う方法が違います。三分法では在庫を「繰越商品」で表し、分記法・売上原価対立法では「商品」で表すからです。反対に、財務諸表上はいずれも棚卸資産として表示されます。帳簿上の勘定科目名は方法によって異なりますが、意味する中身は期末の在庫です。
Q7. 売上原価はどう計算しますか
期首棚卸高＋当期仕入高－期末棚卸高で計算します。売れた商品の原価は、期首の在庫と当期の仕入から、売れ残った期末在庫を差し引いた額になるからです。反対に、三分法ではこの計算を決算整理で仕入勘定の中で行い、売上原価対立法では販売のつど売上原価に振り替えます。式そのものはどの方法でも同じです。
Q8. 記帳方法は途中で変えられますか
むやみには変えられません。記帳方法を期ごとに変えると、財務諸表の期間比較ができなくなり、実態を表さなくなるため、継続性の原則により継続適用が求められるからです。反対に、事業の実態に合わせる合理的な理由があれば変更できますが、その旨を明らかにします。安易な変更は避けます。
Q9. 総記法とは何ですか
商品勘定だけで処理する方法です。仕入も売上も「商品」勘定一つで記録するため使う勘定科目が少ない一方、決算時に売上原価や利益を別に計算する必要があるからです。反対に、処理が複雑になりやすく、仕訳から取引の実態が見えにくいため、実務での採用は限られます。三分法・分記法・売上原価対立法が中心です。
Q10. 財務諸表では仕入勘定はどう表示しますか
売上原価として表示します。三分法の決算整理後の仕入勘定の残高は、当期の売上原価を表すため、損益計算書では売上原価の区分に表示するからです。反対に、期末の繰越商品は貸借対照表に棚卸資産として表示します。帳簿上の勘定科目と財務諸表の表示科目は必ずしも一致しない点に注意します。
Q11. 期末在庫の金額はどう決めますか
実地棚卸で数量を把握し、評価方法で単価を決めて計算します。期末在庫は数量×単価で求め、数量は実際に数え、単価は先入先出法や総平均法などの評価方法によるからです。反対に、実地棚卸をせず帳簿の数量だけで決めると、紛失や記帳漏れで実態とずれます。棚卸資産の評価方法は別に定められています。
まとめ
商品売買の記帳には、三分法・分記法・売上原価対立法があります。三分法は仕入・売上・繰越商品の3勘定で記帳が簡単な代わりに、決算整理(しくりくりし)で売上原価を算定します。分記法は商品と商品売買益で売るたびに利益がわかり、売上原価対立法は商品・売上・売上原価でタイムリーに損益を把握します。決算整理まで行えば、どの方法でも利益と在庫は同じです。記帳の手軽さか、損益把握のタイムリーさかで、目的に合った方法を継続して選びましょう。
- 三分法は仕入・売上・繰越商品の3勘定。実務で一般的だが決算整理が必要
- 三分法の決算整理は「仕入／繰越商品(期首)」「繰越商品／仕入(期末)」で売上原価を算定
- 分記法は商品・商品売買益で取引ごとに利益把握、利益率は出せない
- 売上原価対立法は商品・売上・売上原価でタイムリーに損益と利益率を把握
- 決算整理まで行えば3方法とも利益・在庫は同じ。方法は継続適用する
※本記事は作成時点の会計実務・簿記の一般的な取扱いに基づく解説です。仕訳例は理解のための簡略な設例であり、勘定科目名や処理は会計方針・会計ソフトにより異なる場合があります。個別の判断は、最新の情報の確認、または顧問税理士・公認会計士へのご相談をおすすめします。
